A tributação das empresas associadas. Das soluções do MCOCDE ás Novas Propostas da UE

Abstract

La evolución económica y financiera en el mundo, con la constante evolución de la globalización, incorpora en si misma intereses en conflicto entre los dos actores principales: los Estados y las multinacionales – MTN. Los primeros permanecen atentos a la constante evolución de su PIB y las segundas, a la constante maximización del binomio ingresos frente a costes, a través de la mejora de las economías de escala y la maximización de los beneficios del capital invertido. La globalización toca en dos aspectos fundamentales la temática tributaria, en cuanto las MTN persiguen la reducción de su carga global tributaria y los Estados intentan eliminar la elusión, evasión o fraude fiscal. En este esfuerzo, los Estados crean normas jurídico-tributarias que salvaguarden la recaudación de sus ingresos fiscales y controlen el intento de las MTN de disminuir, evitar, eludir, evadir o provocar fraude, especialmente a través de la modificación deliberada de los precios que internamente atribuyen a sus transferencias, o sea, los precios de transferencia intra-grupo, y por esta vía consiguen colocar sus beneficios en países en los que el coste fiscal sea menor, obteniendo así una mayor rentabilidad del capital invertido. La preocupación por salvaguardar los ingresos fiscales también es asumida por diversas organizaciones internacionales, ya sea de ámbito global o de alcance regional, destacando la OCDE – Organización para la Cooperación y el Desarrollo y la UE – Unión Europea. Ya sean los diferentes Estados o estas organizaciones internacionales, todos ellos están preocupados por la creación de barreras legales que eliminen, en la medida de lo posible, la disminución de los ingresos fiscales, y por ello, hace ya muchos años que utilizan el Principio de Plena Competencia para valorar los precios de transferencia practicados internacionalmente por las empresas asociadas en sus operaciones vinculadas. A medida que la economía mundial está dominada por MTN y el comercio intra-grupo es muy superior a aquel practicado por empresas independientes - superando el sesenta por ciento del volumen total del comercio mundial -, el uso del arm’s lenght principle para la valoración de los precios de transferencia, incorpora en sí mismo una contradicción insuperable, es decir, los múltiples regímenes jurídico-tributarios pretenden valorar los precios de transferencia practicados entre las empresas asociadas - MTN - a través de la comparación con los precios practicados por las empresas independientes – que están en minoría en el panorama del comercio internacional - imponiendo los precios practicados por éstas a las transacciones efectuadas internacionalmente por las empresas asociadas internacionales - MTN. Para entender el paradigma del arm’s lenght principle, el presente estudio se desarrolla a partir de un análisis del comercio internacional, su evolución histórica, los avances y mejoras que "la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos” – OCDE - ha introducido en su " Modelo de Convenio " y en sus interpretaciones, así como en los "Principios relativos a los precios de transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales”, también en los estudios de soft law originarios de la Unión Europea – UE - especialmente mediante el Código de Conducta Tributaria de las Empresas y su Grupo de Trabajo, sobre la Ayuda Estatal y su interconexión con los precios de transferencia, el Foro Conjunto en materia de Precios de Transferencia, el Convenio de Arbitraje, las Directivas sobre los APP – Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia y Directivas sobre la Documentación de Precios de Transferencia de la Unión Europea – DPT UE. Estudiamos la influencia que estas organizaciones internacionales ejercen en los ordenamientos jurídicos de los Estados a través de un breve análisis de algunos ordenamientos jurídicos de Estados pertenecientes a la UE y de otros externos a ella. Terminamos con las posibles soluciones que el camino jurídico sobre esta materia podría tomar, a saber, la creación de una Materia Común Consolidada para las MTN, lo que obliga al análisis de la distribución de beneficios entre el “Grupo MTN”, entre los Estados involucrados y, la investigación sobre la sustitución del actual paradigma del "Principio de plena competencia" por el "Principio de comparabilidad con otras empresas asociadas."